太原在线-财经-06年财务问题频出会计业丑闻内外因之辨

　　只有对职责加以清楚区分，对处罚对象加以明确界定，辅以有效的处罚措施，这样才能杜绝个别审计师抱有的个人犯罪由整所埋单的侥幸心理

　　刚刚过去的2006年，真可谓会计行业、会计师事务所、审计师的不太平之年。这一年会计师、审计师成为网络上点击率极高的职业名称，无论国内还是国际会计师事务所，均不同程度地受到前所未有的关注，而问题的关键正是与他们息息相关的财务丑闻。

　　会计行业的多事之秋

　　华源事件牵涉到的东华会计师事务所；与华伦会计事务所脱不了干系的生态农业被法庭制裁；与国际知名会计师事务所普华永道相关的“外高桥事件”；毕马威的锦州港丑闻，安永备受质疑的银行业报告；而科龙事件则更让担任科龙审计的德勤曝光率骤升，更让德勤财务造假嫌疑一时成为街谈巷议。

　　伴随层出不穷的上市公司欺诈和企业财务丑闻，担任审计角色的会计师事务所也不断受到牵连, 不得不承受来自舆论和投资者的拷问和指责。其中，有对造假企业串通企业外部多个实体对审计师进行欺骗的高超手段的分析，也有关于审计行业高风险的阐述和对审计师职责的探讨，更有对行业监管制度的完善和行政机构有效合理处罚的理性审视。当然，也有为数不少的媒体对于会计师事务所进行了不留情面的批驳和指责，喊打之声此起彼伏，慷慨激昂。

　　在此，笔者只想借对国际上著名案例的再回顾，看看国际上对此类案例通常的惯例和做法，以期和上市公司、会计师事务所、审计师、投资者、律师、行业监管者等各利益相关方更全面的探讨如何合理看待审计行业，以进一步净化审计行业的环境。

　　毕马威案件

　　与德勤帕玛拉特案件

　　1月5日，挪威历史上最大破产案中，毕马威合伙人John Haukland因未能审计出债务托收机构Finance Credit财务账目中存在的问题，被被判入狱30天，而毕马威挪威分所被免于处罚。

　　这是一个较为典型的案例，此前检方和投资者同时对毕马威挪威分所提起索赔诉讼，不过，奥斯陆地区法院认为，毕马威整个事务所不应为Haukland及其团队的会计疏忽负责，因此驳回了检方对毕马威罚款1300万克朗的诉求。这个案例说明，个别审计师因为失误或者有意造假，而未能在审计中发现公司存在的财务问题，不能成为处罚整个会计师事务所的依据。

　　与这个案例异曲同工的还有意大利帕玛拉特案件，这是最近一件具有全球影响的财务丑闻事件中，作为意大利食品业巨擘帕玛拉特公司主审计师的德勤会计师事务所也被告上了法庭。不过，意大利公诉方提起的帕玛拉特刑事诉讼中，受到指控的是直接负责帕玛拉特的德勤意大利分所的两名合伙人，而不是德勤事务所。因为，或许就像“挪威毕马威案”一样，公诉方可能猜到法院同样会免于处罚整个事务所。

　　日本嘉娜宝案件

　　与安达信案件

　　2005年10月，世界上最大的普华永道会计师事务所在日本的分支机构，中央青山－普华永道三名会计师因卷入嘉娜宝公司财务造假事件被检方起诉。普华永道这三名会计师在对嘉娜宝公司2001财年的财务报表进行审计时，不仅“无视”该公司存在的财务问题，而且和嘉娜宝管理层共同“参与编制”了虚假财务报表，这种行为的性质远远超出了会计疏忽和审计失误，构成了“共同犯罪”。

　　检方在掌握其确凿犯罪证据的基础上对会计师提起了诉讼，不过，即使是这样性质严重的会计师犯罪，日本政府在处理这一事件所遵循的原则，依然是十分谨慎的，检方仍然决定不起诉中央青山－普华永道事务所。（海清）